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税收优惠 | 农产品抵扣
发布时间:2022-02-16 12:01:20 | 浏览次数:

  一、增值税税收优惠政策   

 1.《财政部国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知》(财税字〔1995〕52号

    农业生产者销售的自产农业产品,是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品(自产自销农产品)    

2.《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号

    对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税    

3.《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第8号

    “公司+农户”经营模式下,纳税人回收再销售畜禽,属于农业生产者销售自产农产品,应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。    

4.《国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2010年第17号

    制种企业在“雇佣+委托”生产经营模式下生产销售种子,属于农业生产者销售自产农业产品,应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。    

5.《财政部国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》(财税〔2014〕38号

    财税字〔1999〕198号第一条规定的增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆,并可对免税业务开具增值税专用发票。    

6.《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号

    对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。    

7.《财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号

    对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
    二、抵扣政策   

 1、凭票扣除    

(1)四种合法扣税凭证:增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品销售发票、农产品收购发票    

(2)纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:

  • 纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;
  • 从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;
  • 取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
  • 纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额(加计扣除1%)。

       注意1:收购发票必须是对农业生产者个人开具,肯定不能给养殖场开收购发票。另外农产品收购发票不是你想领就能领的,首先你公司确实有收购农产品的业务,另外还需要具备其他的一些条件,经过申请审批后才能领购。公司偶尔买点农产品这样的业务,肯定是不能领购农产品收购发票的。

      注意2:根据财税〔2017〕37号文,这里的销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。不包括从批发/零售农产品的纳税人取得的普通发票。

    【延伸1】农产品免税发票有哪几种情形?可计算抵扣进项税的有哪些?

    答:目前能开具农产品免税发票的有以下六种情况:

    1.农业生产者销售自产初级农产品(《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条);

    2.农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品(财税〔2008〕81号);

    3.制种企业在特定生产经营模式下,生产销售种子(国家税务总局公告2010年第17号

    4.从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜(财税〔2011〕137号){不能计算抵扣

    5.从事农产品批发、零售的纳税人销售部分鲜活肉蛋产品(财税〔2012〕75号){不能计算抵扣

    6.采取“公司+农户”经营模式销售畜禽(国家税务总局公告2013年第8号    

上述六种可开具农产品免税发票的情形中,第一、二、三、六种均视为农业生产者销售自产的农产品,取得这四种免税发票,可以按农产品销售发票计算抵扣进项税。而取得第四、五种情况的免税发票,不能计算抵扣进项税。

    【延伸2】农产品收购发票领购开具中应该注意什么?

    答:一般纳税人如果需要开具农产品收购发票,需要向当地税务主管部门申请领购,经过批准后才能开具。一般来说,需要向税务机关就本公司的生产经营情况做出说明,比如企业的类型(属于购销企业还是生产企业)、注册资金、流动资金、经营的主要产品(或商品)、经营场所;生产型企业的年设计生产能力、主要原材料品种;购买农产品品种、购销计划、收购及销售渠道、相关的仓储设施或设备等。

    农产品收购发票,纳税人只能是向农业生产者个人购买自产农产品这种业务才能开具;如果向从事农业生产的自然人以外的单位和个人购进农产品,应向对方索取增值税专用发票或普通发票,不能自行开具农产品收购发票。

    纳税人应按规定妥善保管向从事农业生产的自然人收购自产农产品业务相关的原始凭证以备查验,如从事农业生产的自然人的身份证复印件、收购农产品的过磅单、入库单、收付款凭证等。

    很多纳税人对此重视不够,经常会出现身份证信息错误、遗失,以及弄虚作假的行为,在税务机关进行检查时,如果企业无法提供相应的材料,会被认定为不真实的交易行为,面临虚开发票的风险。

    【延伸3】如何判断自产、批发、零售

    (1)常识判断

    销售方为**农业公司、**农民专业合作社、**家庭农场之类的,自产的可能性大。

    销售方为**超市,**蔬菜批发部,**门市部,批发、零售的可能性大。

    (2)与采购人员沟通

    采购人员应当最清楚是自产还是批发、零售的

    提示:如果流通环节放弃免税,开具了增值税专用发票,是可以抵扣进项税额的,更为优惠的是如果小规模纳税人开具了3%征收率的专用发票,取得方可以按票面金额的9%计算抵扣进项税额

    2、核定扣除

    试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的,农产品增值税进项税额可按照以下方法核定:

    (1)投入产出法

    (2)成本法

    (3)参照法

   核定扣除的基本处理思路是:采购环节将税额计入存货成本,待实际耗用或者对外销售时,再根据核定的允许抵扣的进项税额(含加计扣除增值税进项税额)借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目;

    政策依据:《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号

    三、案例分析 

   【案例】曼德拉糕点制造企业(增值税一般纳税人)购进小麦加工成面包对外销售

    1、2019年6月购进小麦,取得一般纳税人开具的增值税专用发票,注明金额100元,税率9%,税额9元,款项用银行存款支付;

    2、取得小规模纳税人申请税务机关代开的增值税专用发票,注明金额200元,税率3%,税额6元,款项用银行存款支付;

    3、向农民伯伯收购小麦,支付现金300元,给农民伯伯开具了一张收购发票。购进的小麦当月全部生产领用。糕点厂购进小麦税务处理如下:

    (1)纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%。

    糕点的适用税率为13%,所以购进小麦扣除率为10%,从一般纳税人购进小麦,计算可抵扣进项税额为:100×10%=10(元)。

    增值税专用发票上注明的增值税额为9元,实际上纳税人可以抵扣10元进项税额,根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(总局2017年第19号)规定,9元(专票上注明的税额)在购入当期抵扣,剩下1元在领用小麦时加计扣除。

    账务处理:

    借:原材料   100

              应交税费—应交增值税(进项税额) 9(100×9%)

    贷:银行存款   109

    (2)从小规模纳税人购进小麦,计算可抵扣的进项税额为:200×10%=20(元)。增值税专用发票上注明的增值税额为6元,实际上纳税人可以抵扣20元进项税额,其中18元(200×9%)在购入当期抵扣,剩下2元在领用小麦时加计扣除。

    账务处理:

    借:原材料 188

                 应交税费—应交增值税(进项税额)18(200×9%)

    贷:银行存款   206 

   (3)从农民伯伯购进小麦,属于向农业生产者购进农产品,根据开具的收购发票的买价,计算可抵扣的进项税额为:300×10%=30(元),其中27元(300*9%)购入当期抵扣,剩下的3元在领用小麦时加计扣除。

    账务处理:

    借:原材料   273

              应交税费—应交增值税(进项税额)27(300×9%)

    贷:银行存款   300

    (4)农产品购入时,取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票均已按9%的税率(扣除率)抵扣进项税额;月末,根据当月生产领用的农产品计算当月可加计扣除的进项税额。

    加计扣除农产品进项税额=(9+18+27)/9%×(10%-9%)=6(元),或者直接根据我们前面计算出的剩余未抵扣的金额,直接相加,可加计的进项税额=1+2+3=6(元)

    (5)增值税纳税申报:


    注意:第6栏“农产品收购发票或者销售发票”:反映纳税人本期购进农业生产者自产农产品取得(开具)的农产品收购发票或者销售发票情况。从小规模纳税人处购进农产品时取得增值税专用发票情况填写在本栏,但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。

    【案例】不同情形下可抵扣税额的计算

    情形1:进口&进口增值税专用缴款书

    农产品加工企业A,从境外进口的农产品,关税完税价格为100万元,取得《海关进口增值税专用缴款书》,注明税额为10万元。

    那么A企业增值税进项抵扣为缴款书上注明税额10万元。

    情形2:(销方)一般纳税人&增值税专用发票

    农产品加工企业A,从一般纳税人B处购买农产品,取得B企业开具的增值税专用发票,发票上注明的金额为100万元,票面增值税额为10万元。

    那么A企业增值税进项抵扣为票面增值税额10万元。

    情形3:(销方)小规模纳税人&代开增值税专用发票

    农产品加工企业A,从小规模纳税人B处购买农产品。取得B从税务机关代开的增值税专用发票,发票上注明的金额为100万元。

    那么A企业可以抵扣的增值税为100万元*9%=9万元。

    情形4:(销方)农业生产者&农产品收购发票

    农产品加工企业A,从农业生产者B处购买自产的农产品,取得自开(或代开)的收购发票,买价为100万元。

    那么A企业可以抵扣的增值税为100*9%=9万元。

    情形5:(销方)农业生产者&农产品收购发票

    农产品加工企业A,从农业生产者B处购买自产的农产品,开具了农产品收购发票,买价为100万元。

    那么A企业可以抵扣的增值税为100*9%=9万元。

    情形6:(销方)批发市场或超市&免税增值税普通发票

    农产品加工企业A,从批发市场(或超市)购买的免税的蔬菜、鸡蛋、肉等农产品,取得了增值税普通发票,发票上注明的金额为100万元。

    那么A企业可以抵扣的增值税为0。

 
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