小规模纳税人已开3%或者免税发票如何处理？新政后如何开票？

财税2023年1号公告和总局2023年1号公告发布之后，不少小规模纳税人对开票问题仍然心生疑惑，何博士就大家关心的两大问题，谈谈个人的观点，仅供参考。本文不考虑项目免税的情形，如销售自产农产品、销售鲜活肉蛋等，因为这种情形不受新政影响。

一、1月1日至1月9日之间已开发票的处理

1月1日至1月9日新政策出台之间，小规模纳税人发生应税行为可能已经开具了发票，具体包括如下情形。

情形一：开具「免税」普票

部分小规模纳税人将纳税义务发生在2023年1月1日之后的应税行为开具了「免税」的普通发票，这种情况属于开票有误，应当作废或红冲原「免税」发票，然后再重新开具正确发票。

首先，如果原发票是纸质普票，应将原发票收回，在税控系统中按作废处理（1月31日之前），如果原发票是电子发票（包括纸电发票和数电发票，无作废功能），应当按照现行规则予以冲红。然后，再根据客户要求和税收政策规定重新开具，具体方法参见下文「二、1月10日之后小规模纳税人开票方法」。

情形二：已开具「3%」普票

已开具3%普票，有两种做法

一是纳税人决定享受总局1号公告规定的减免税政策，应按照上文的情形一进行处理，即先作废或者冲红已开具的3%普票，然后再按照1%开具普票。如此处理后，如果该纳税人1季度销售额不超过30万元（以季度作为计税期间为例），可以享受免税优惠；如果该纳税人1季度销售额超过30万元，则需要全额按照1%缴纳增值税。

二是纳税人嫌麻烦，或者客户不配合退回原发票，或者纳税人决定放弃总局1号公告规定的减免税政策，则可对已开具的3%的普票不做处理。下季度申报时，如果该小规模纳税人1季度销售额不超过30万元，则未开具专票对应的销售额仍然可以享受免税；如果1季度销售额超过30万元，则全部销售额均应按照规定缴纳增值税，其中，已开具3%普票对应的销售额应按照3%计算缴纳增值税。

情形三：已开具「3%」专票

已开具3%专票，与3%普票类似，也有两种做法

一是纳税人决定享受总局1号公告规定的减免税政策，应首先将已开具3%专票追回，然后将其作废或者冲红，最后再根据客户要求和税收政策规定重新开具，具体方法参见下文「二、1月10日之后小规模纳税人开票方法」。

二是纳税人嫌麻烦，或者客户不配合退回原发票，或者纳税人决定放弃总局1号公告规定的减免税政策，则可对已开具的3%的专票不做处理。下季度申报时，无论其销售额为多少，该已开具3%专票对应的销售额均需按照3%缴纳增值税。

二、1月10日之后小规模纳税人开票方法

情形一：可以开1%的普票

这种情形下，如果纳税人季度销售额不超过30万元，则可享受免税政策（即，发票不免税，申报时免税），如果纳税人季度销售额超过了30万元，则需要按照全部销售额和1%的征收率计算缴纳增值税，申报时，需要填报减免税申报明细表，将2%的减税额体现出来。

情形二：可以开1%的专票

这种情形，根据总局1号公告第四条和第五条的规定，无论小规模纳税人季度销售额有没有超过30万元，其均可按照1%开具专票，只不过开票必须按照1%交税就是了，申报时，仍然需要填报减免税申报明细表，将2%的减税额体现出来。

情形三：可以开3%的专票

这种情形属于小规模纳税人放弃减税，根据总局1号公告第五条的规定，「小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。」

就该笔销售收入放弃选择减税，那就说明适用的不是1%的征收率，而应按照3%的征收率开具专票。

三、问题讨论

第一个问题，1月10日之后，小规模纳税人可以把1%的普票、1%的专票和3%的专票，混着开吗？比如1月份开10万元的1%的普票，2月份开8万元的1%专票，3月开12万元的3%的专票，可以不？我认为，当然可以，依据为总局货劳司吴小强副司长2020年的讲话：

「小规模纳税人可根据实际业务需要，逐笔选择是否适用减免增值税政策，给了小规模纳税人充分的自由选择权，以灵活应对市场需要。具体到发票开具上，小规模纳税人可根据征免税政策和购买方要求，自行选择开具3%或1%征收率以及征收率栏标注为“免税”的发票；开具增值税专用发票的，需要就该笔业务按照发票上对应的征收率申报缴纳增值税；未开具专用发票且符合减免增值税优惠政策条件的，可以享受相应减免税政策。」

第二个问题，1月10日之后，小规模纳税人可以开3%的普票吗？针对这个问题，我的答案是：小规模纳税人1月10日之后不要开3%的普票，1月9日之前已经开具的除外，理由是，我们财务人员已经那么苦了，何必又节外生枝给自己惹事呢？这个问题是杠精喜欢的问题，让他们去讨论吧。